海外代购走私案退税及返点的扣除问题

梁栩境律师

北京市盈科(广州)律师事务所合伙人

盈科广州刑事法律服务中心副主任

专注走私犯罪辩护
 

海外各类型买手或代购走私案件中，代购人员的利润点可能会分为三个部分：一是商品本身的销售差价，此部分与其他类型的走私案件无异;二是来源于商品采购地的退税费用，不同国家有特定的政策;三是在采购过程中与旅行社、免税店合作所产生的返点费。实践中部分案件可能同时存在三项利润，部分则只有商品差价。

在办理类似案件时，不少当事人都会提出疑问，能否将退税及返点进行扣除。退税与返点可能会影响走私案件的两项关键事实：一方面退税与商品的真实成交价格存在关联，而成交价格将影响计税价格，最终涉及到偷逃税款的计核;另一方面，部分观点会认为退税与返点实际上属于非法所得，若案件存在追缴的情况，当事人所预期支出的经济成本将会大幅度增加。

针对此疑问，笔者亦在不少案件中提出相关辩护观点，认为退税应排除在商品成交价格中，而返点则要结合实际情况，考虑是否属于非法所得。先就相关内容进行简单介绍。
 

一、退税对税款计核的影响

走私案件的税款计核自成交价格开始，到适用不同的税种税率进行计算结束，在境外所采购商品的退税将直接改变成交价格的认定，从而影响最终偷逃税款。

可以以一件原产地在意大利的羽绒服为例，进口应征收8%的关税以及13%的增值税，假设羽绒服的成交价格为100元，此时所应缴纳的税费合计为22.04元;但若代购采购后进行退税，意大利当地政策最高可退17%的各类税款，此时成交价格降低至83元，税费合计变为18.29元。

由此可见，若将涉案货物所有的退税均排除在计税范围外，可让当事人承担更低的税款，最终偷逃税款亦会相应减少。
 

二、不应将退税纳入成交价格的原因

退税之所以发生的核心原因在于货物并未在销售国进行使用，而代购在采购商品后，绝大部分的第一目的地为香港、澳门，随后再进入大陆境内，因此货物的走向实际上完全符合退税的相关要求。

实践中可能会因代购身份问题，而产生对退税行为是否合规的讨论。如在欧洲的代购，所持有的可能为工作、留学等签证，此时不排除不符合部分地区的退税身份要求(非旅客)。

对此笔者认为，对于在当地大型百货公司或免税店采购商品的代购而言，其往往不经手货物，即便提货行为亦是发生在机场且即将离境，即商品的使用地并非当地国，根据退税的核心要求，依然符合相关退税规定。
 

三、退税和返点不应纳入到非法所得认定中

若将退税和返点纳入非法所得，当事人所面临的经济成本将会大幅度增加，甚至出现非法所得大于偷逃税款的情况。

笔者认为是否纳入关键要考虑货物入境后的实际销售情况。如代购在向客户销售商品时，以实际采购价格作为基础，加上运费和利润后进行定价，此时实质上未出现采购和销售两头赚钱的情况，因此退税和返点便不能作为非法所得看待。相对而言，若代购以当地商品含税标价为基础进行销售，此时确实如本文起始所述具有至少两个利润点，则可能会将退税、返点纳入非法所得之中。
 

四、辩护建议

笔者认为对于代购类型走私案，可先审查成交价格问题，随后结合商品来源地就关税条款进行选择，结合交易流水、信息，最终确定偷逃税款情况。

若当事人计划进行退赃退税，建议先行退税款，再视情况考虑非法所得的问题。毕竟走私案件中非法所得往往是无法计算清楚的内容，解决能够核算清晰的偷逃税款，对案件的从轻处罚更为有利。

另外针对在不同国家进行商品代购的走私案件，亦需要对应考虑辩护策略。如虽同为欧盟范围，但部分国家的退税点数较高，该地商品的成交价格可降得更低;再如部分商店其虽名义上可退税、返点，但实际并未直接返现金，而是以优惠券或优惠额度作为替代，此情况下由于并非货币性质，亦不能将该部分退税、返点认定为非法所得。

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